融资租赁机构应若何遵照《企业所得税法》的

　　成都国内大企业参谋律师-成都企业法令参谋律师-成都企业参谋律师-林健律师团队成立于2010年6月3日，是一家分析性的律师事务所。自成立以来，事务所一曲秉承着“以专业的学问、丰硕的执业经验、优秀 。。。【查看更多】2007年3月16日，第十届第五次会议通过了《中华人平易近国企业所得税法》（下称“本法”）并，“本法自2008年1月1日起施行”以及“国务院按照本法制定实施条例”。本文是做者做为融资租赁机构的一名从业人员，对本法的进修笔记。不妥之处，敬请。总的来说，所得税对于我国的融资租赁机构而言，一贯来都并非是何等的课题。仅仅是“表里有别”，即，含外资成份的融资租赁机构正在设立之初有“三免两减”的优惠待遇，而纯内资的融资租赁机构不克不及享受这种优惠待遇，罢了。此外，同此外行业一样，所得税率都是33％。而自2008年1月1日起，则连前面说的“表里有别”都没有了，改成表里税负一律平等了。那还有什么可学的呢？我感觉，该学的内容仍是有的。下面就是我正在进修中所出格关心的同融资租赁机构间接相关的一些内容。◆ 我国现有的融资租赁机构，包罗商务部（或其前身外经贸部）核准设立的中外合伙融资租赁公司12家、商务部核准设立的不含外资成份的融资租赁公司20家以及中国人平易近银行核准设立的、现由银监会监管的金融租赁公司12家（此中有的正正在沉组，有的曾经进入破产清理法式），都一无破例埠是企业。因而，这些机构毫无疑问地都是所得税的纳税权利人。◆ 我国现有的融资租赁机构，都是按照、律例正在中国境内设立的。所以，都是我国的居平易近企业。如许的企业应就其来历于我国境表里的所得缴纳企业所得税。换句话说，我国现有的全数融资租赁机构，无论是只处置境内营业的机构，仍是同时还处置跨境营业，例如跨境融资租赁的机构，其所得都应缴纳企业所得税。◆ 同我国的任何居平易近企业一样，我国的融资租赁机构都负有汇算清缴的权利。也就是说，这些机构正在纳税年度结束后期间内，该当按照税收法令、律例、规章及其他相关企业所得税的，自行计较全年应纳税所得额（即，所谓的“所得税税基”）和应纳所得税额，按照月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向从管税务机关打点年度企业所得税纳税申报、供给税务机关要求供给的相关材料、结清全年企业所得税税款。◆ 我国融资租赁机构的应纳税所得额，是指按照税法确定纳税人正在必然期间所获得的所有应税收入减除正在该纳税期间依法答应减除的各类收入后的余额，是计较企业所得税税额的计税根据。本法所称应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不纳税收入、免税收入、各项扣除以及答应填补的以前年度吃亏后的余额，以此做为计较企业所得税税额的根据。◆ 税收优惠指国度使用税收政策正在税收法令、行规中对某一部门特定纳税人和课税对象赐与减轻或免去税收承担的一种办法。本法的企业所得税的税收优惠体例包罗免税、减税、加计扣除、加快折旧、减计收入、税额抵免等。◆ 一贯来，对于我国的融资租赁机构，就所得税的政策律例而言，较为的课题有二：一是，以融资租赁体例取得固定资产（租赁物）的企业，可否享受固定资产加快折旧的优惠。对此，起首，我们有1996年4月7日发布的《关于推进企业手艺前进相关财政税收问题的通知》（财工字[96]41号文）。其〖4。推进企业机械设备的更新 〗的（3），“企业手艺采纳融资租赁方式租入机械设备，折旧年限可按租赁刻日和国度折旧年限孰短的准绳确定，但最短折旧年限不短于三年。”不外，其合用范畴无限。由于，其第6条，“本通知合用于国有、集体工业企业。”试问，融资租赁买卖的承租人，还有几多是国有企业？那些以例如工程机械、交通东西、医疗器械或环保设备为租赁物的承租人，谁又是工业企业？其次，我小我认为，不是以固定资产投资的标的物的类别，而是以买卖体例（例如，是信贷仍是融资租赁）来决定能否赐与税收优惠，是极为不当的。国度税务总局2003。10。13发布的《关于下放办理的固定资产加快折旧审批项目后续办理工做的通知》（国税发〔2003〕113号）所的内容则极为可取，财工字[96]41号文应及早废止；二是，凡是企业以自筹资金采办取得的设备能够根据相关的规章，例如，按照《手艺国产设备投资抵免企业所得税审核办理法子》（国税发[2000]13号 ）的享受税收抵免的优惠待遇的，正在企业以融资租赁体例取得时，可否也享受此类优惠呢？对此，迄今国度税务总局未有回应。也就是说，没门。◆ 可是，并非企业的任何所得都必定是其所得税的税基。例如，就所得税而言，有“减计收入”和“加计扣除”的说法。减计收入是指按照税法准予对运营勾当取得的应税收入，按必然比例削减计较，进而削减应纳税所得额的一种税收优惠办法。加计扣除指按照税法正在现实发生数额的根本上，再加成必然比例，做为计较应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠办法。例如，假定税法研发费用可实行150％加计扣除政策，那么若是企业昔时开辟新产物研发费用现实收入为100元，就可按150元（100×150％）数额正在税前进行扣除，以表现激励研发政策。当然，这些同所处置的是并非实体经济的虚拟经济的融资租赁机构无关。别的，还有“不纳税收入”的说法。是指从性质和根源上不属于企业营利性勾当带来的经济好处、不负有纳税权利并应纳税所得额构成部门的收入。不纳税收入包罗财务拨款，依法收取并纳入财务办理的行政事业性收费、性基金等。当然，这些同全数是营利性企业的我国融资租赁机构，也是风牛马不相关的。而同融资租赁机构间接相关、会影响（降低）其所得税的税基的，则是所谓的“免税收入”。免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法免予征收企业所得税的收入。此中的国债利钱收入，就是能够间接冲抵的、不纳入我国融资租赁机构所得税税基的收入。◆ 别的，我国融资租赁机构正在汇算清缴所得税时，其根据未必就是财政报表上的所得税前利润。为什么？由于这里还有一个列支费用能否合适税法的问题。例如，根据《金融企业会计轨制》，包罗融资租赁机构正在内的这类企业，能够自从地进行八项计提。计提（例如坏账预备金）越多，费用就越大，天然会导致所得税税基的削减。对此，税法做为公法，正在认可企业有权自从决定各项计提程度的同时，对于应纳所得税的税基简直定，则其必需合适税法的具体，别的做一本账。我们把这叫做“应税会计”，把这种行为叫做“一般纳税调整”。就是指按照税法正在计较应纳税所得额时，若是企业财政、会计处置法子同税收法令、行规的不分歧，该当按照税收法令、行规的计较纳税所做的税务调整，并据此从头调整计较纳税。当然，正在税务机关的行政法律中，还有一种行为，叫做“出格纳税调整”，是指税务机关出于实施反避税目标而对纳税人特定纳税事项所做的税务调整，包罗针对纳税人让渡订价、本钱弱化、避税港避税及其他避税环境所进行的税务调整。这个问题下面再谈。◆ 融资租赁买卖的一个必不成少的环节，是融资租赁机构按照承租人的指定采办承租人所需货色（将成为相关融资租赁合同的租赁物）的行为。正在这里，就相关买卖合同的货色若何订价的问题，根据《中华人平易近国合同法》，该当当事人意义自治的准绳，也叫“买卖准绳”或“公允准绳”、“公允买卖准绳”、“一般买卖准绳”等等，是指完全的无联系关系关系的企业或小我，根据市场前提下所采用的计价尺度或价钱来处置其彼此之间的收入和费用分派的准绳。◆ 可是，也不成一概而论。对于联系关系营业往来，则税法有出格的。所谓“联系关系营业往来”，是指具相关联关系的企业或者小我之间发生的转移资本或权利的经济营业事项。此中，联系关系关系是指具有下列关系之一的企业或者小我：（一）正在资金、运营、购销等方面，存正在间接或者间接的具有或者节制关系；（二）间接或者间接地同为圈外人所具有或者节制；（三）正在好处上具有相联系关系的其他关系。所谓“出格”，是指所谓的“预商定价”，即预商定价和谈或预商定价放置，是纳税人取其联系关系朴直在联系关系买卖发生之前，向税务机关提出申请，从管税务机关和纳税人之间通过事先制定一系列合理的尺度（包罗联系关系买卖所合用的让渡订价准绳和计较方式等），来处理和确定将来一个固按期间内联系关系买卖的订价及响应的税收问题，是国际通行的一种让渡订价调整方式。这也是税务处置联系关系企业间收入和费用分派的指点准绳。◆ 正在我国的融资租赁机构展开跨境融资租赁买卖时，必需杜绝的，则是操纵联系关系企业之间的让渡订价进行避税的这种常见的税收逃避方式，其一般做法是：高税国企业向其低税国联系关系企业发卖货色、供给劳务、让渡无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国联系关系企业发卖货色、供给劳务、让渡无形资产时制定高价。如许，从而达到最大限度减轻其税负的目标。据我察看，这种苗头，正在我国的融资租赁机构中，似乎曾经初露头角。因而不成不察。